Revenue Recognition 的基本原则
收入的确认一定是符合权责发生制的。这里可以回顾一下：
CFA 中的风险报酬转移模型来确认收入已经有些落后，目前确认收入用的是五步法。
风险报酬转移模型
国际会计准则下 对于货物销售，收入确认要同时满足以下几点：
- 与所有权有关的风险和报酬已经完全转移
- 卖家不再对商品有持续的控制和管理
- 收入数额是可靠计量的
- 成本能够可靠计量
- 经济利益可能流入卖方
国际会计准则下 对于服务，收入确认要同时满足以下几点：
- 服务完成的进度能够可靠计量
- 收入数额是可靠计量的
- 成本能够可靠计量
- 经济利益可能流入卖方
五步法确认收入
- 确定合同
- 确定所有履约义务
- 确认总交易价格
- 把总的交易价格分到单项履约义务中去
- 按照合同当所有履约义务都已经完成的时候
特殊的收入确认
Long Term Contract 长期建造合同的收入确认
长期建造合同是指，服务的内容分了很多年才结束。
第一步判断是否是亏损合同，如果是亏损合同，立刻全额确认损失。
如果是盈利合同，那么就判断一下成本能否可靠计量。
如果成本能够可靠计量，无论是国际会计准则（IFRS）还是美国会计准则（GAAP），都是用完工百分比法。
如果成本不能够可靠计量，美国会计准则（GAAP）要求用完工法，国际会计准则（IFRS）要求的是匹配法。
Percentage-of completion method 完工百分比法
如果成本能够可靠计量，无论是国际会计准则还是美国会计准则，都是用完工百分比法。
如上表，第一年的 Revenue，是根据第一年的 Expense 的比例来将总收入分配到第一年的收入中去的。
第二年的 Revenue，是根据前两年的实际总费用占 Total Expense 的比例计算出前两年的总 Revenue，然后减去 2015 年实际财报中记录的 Revenue，得到第二年的 Revenue。
$$ \frac{4+4}{10} \times 30 – 12 = 12 $$
tips：前一年已经确认的财务报表是不动的。
Completed contract Method 完工法（GAAP）
如果成本不能够可靠计量，美国会计准则（GAAP）要求用完工法 。
只要没完工，收入费用净利润都不记账。
完工法会使收入费用净利润的波动比较大。
匹配法 （IFRS）
如果成本不能够可靠计量，国际会计准则（IFRS）要求的是匹配法。
前几年，用收入去匹配成本，不计净利润。最后一年一次性计入利润。
GAAP 和 IFRS 的区别在于前几年的 Revenue 和 Expense，完工法前几年是不记收入费用的，匹配法是记收入费用的。
Installment Sales 分期销售
Installment Sales 只是收钱的过程分了很多年，而服务的内容是一次性就完成了。
IFRS 下的收入确认
如果没有办法估计买方如期还款的可能性和还款的金额，用 cost recovery method 成本回收法。
如果能确认，就将在销售完成时，将未来一系列现金收入的现值 （\(PV(\Sigma CF\))） 作为收入进行一次性确认。后面对方的分期付款金额与折算现值的差值记为 interest income 利息收入，分期确认。
GAAP 下的收入确认
如果可以确认收入全部能收回来，或者能准确估计有多少收不回来，可以在销售完成直接确认全部收入现金流的加总（\(\Sigma CF\)）。
如果没有办法估计买方如期还款的可能性和还款的金额（完全不确定），可以用两种方法：
- Cost recovery method 成本回收法
- Installment method 分期法
Cost recovery method 成本回收法
在成本摊完之前，是不记录净利润的，之有成本全部摊完之后，才开始记录净利润，这里未必是只有最后一年有净利润。
Installment method 分期法
这里是按照每一期收入比例（ 收款比例 ）来确认成本，这和完工百分比法中的成本比例确认收入刚好相反。
Barter transaction 以物易物
以物易物由于没有现金，所以不好确认收入。会计记账中会拆分成两个步骤，分别以付出的商品的 fair value 和收到的商品的 fair value 来记账。
Gross vs. net reporting of revenue 全额法与净额法
企业有倾向把财报上的收入做大，所以会倾向于使用全额法。
在全额法确认收入中，卖方把从顾客手上收来的钱作为收入，而把付给供应商的钱作为费用。而在净额法确认收入中，卖方直接把差额作为收入。两种方法的利润是一样的。
在美国会计准则（GAAP）下，要求满足以下条件的时候用全额法：
- 是这笔交易的主要责任方
- 要承担存货风险（存货坏了）和信用风险（没收到钱）
- 可以挑选供应商
- 可以合理地确定价格（代理的话是不能参与定价的）
如果以上条件不满足，公司应该采用净额法确认收入。
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